如何推动管理会计在企业管理中发展探讨----以崇左市水利投资有限责任公司为例

如何推动管理会计在企业管理中发展探讨 ----以崇左市水利投资有限责任公司为例

黄金燕

崇左市水利投资有限责任公司

摘要：崇左市水利投资有限责任公司（以下简称公司）于2016年11月成立的国有企业，注册资金14.12亿元人民币。公司目前的经营业务是，作为项目实施单位进行项目建设管理、对外提供技术与服务、对外投资三方面。随着国内外市场环境的变化，粗放的管理已很难保证企业的生存和发展。管理会计是企业价值创造的新力量，公司引入管理会计，不断提高自身管理水平，实现经营管理目标，进而提高公司的生存和发展能力。

关键词：推动；管理会计；企业管理；探讨

1.要充分认识管理会计的重要性

1.1管理会计的重要性。随着国内外市场环境的变化，粗放的管理已很难保证企业的生存和发展，企业必须不断提高自身管理水平，实现经营管理目标,进而提高公司的生存和发展能力。“向管理要效益”已经成为很多行业和企业的真实写照。而以现代管理会计为核心的新财务管理体系无疑是企业管理的核心。

1.2转变管理层的思维模式和方式：管理会计的思维思维模式是首先确定目标，再实施动态管控。公司管理层急需转型的思维方式有目标思维、贡献思维、动态思维。

2.管理会计的特点、与财务会计的区别

3.管理会计与财务会计的联系

3.1财务会计与管理会计作为现代会计中的两大基本内容，在资料来源上和职能目标是相同的。财务会计通过固定的核算程序与方法，把一定时间内的生产经营活动与结果通过登记账簿等方式形成信息，应用于企业内部、外部。管理会计通过对财务会计的资料进行加工，使其成为管理会计的信息，从而为改善内部的经营管理提供服务，同时为会计监督提供必要的条件。

3.2管理会计与财务会计在应用方面相互依赖。管理会计的内容通常会受到财务会计需要的驱动。通过管理会计与财务会计的沟通和协调满足企业组织提高经营管理效益的需要和不同外部信息使用者对信息的需要，避免不必要的浪费，同时提高信息的实用价值。

4.管理会计在公司的实践

4.1公司目前的经营情况，一是作为项目实施单位承接崇左市城区生态水系修复工程项目，该项目属于自治区和崇左市统筹推进的重大水利工程项目，总投资35.29亿元人民币，工期为48个月，项目已于2020年3月正式开工建设。二是为广西左江治旱驮英水库及灌区工程项目建设（以下简称驮英水库及灌区工程项目）融资13.12亿元人民币。该项目的业主是崇左市左江治旱工程管理中心，总投资64.97亿元，工期为48个月，该项目自2016年11月开工建设。三是为驮英水库及灌区工程项目中的客兰东干渠及那佳-南庆隧洞工程两个标段的建设提供专业技术管理,为驮英水库及灌区工程项目的现场巡查管理提供工程车辆服务，收取工程技术管理及车辆运行服务费。四是对外投资，按固定承包费的方式年底收取投资收益。

4.2管理会计在企业中的价值创造主要体现在它的预算控制功能与预算激励功能。

从管理学的角度看，管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。

管理会计的实质示意图

4.2.1公司发挥预算的控制功能。

4.2.1.1编制预算：按全员参与、业务范围全覆盖，采用零基预算、弹性预算等方法进行收集经验数据资料并预测，在对预测数据基础之上的各种备选方案进行对比分析、从而进行决策选择最佳的行动方案，预算是企业管理的核心，它既是决策方案的具体化，又是控制与考核的直接依据，它是决策目标能否落实到位的重要保证。

4.2.1.2公司20**年的预算表

4.2.1.2.1利润预算表。

4.2.1.2.1.1经营收入预算：按合同约定收取技术管理及车辆运行服务收入，按合同约定收取的投资收益。

4.2.1.2.1.2经营成本费用预算：人员的工资薪酬、办公费、差旅费、福利费、折旧费、车辆运行的油料、维修保养费、保险费等相关费用；印花税、营业税金及附加等相关税费；财务费用等。

4.2.1.2.1.3营业外收支预算：政府及相关单位的捐赠（非项目建设）收入，对外单位的捐赠支出、滞纳金等方面的支出。

4.2.1.2.1.4所得税费用预算：按所得税汇算清缴规定预测得税费用。

4.2.1.2.2现金流量预算：分经营活动、投资活动、筹资活动现金流量预算。投资活动中的崇左城区生态水系修复工程项目是公司目前相对重要的活动。

4.2.1.2.2.1项目投资资金流入预算：分国际金融组织贷款、国内政府无偿配套、国内商业银行有偿贷款。

4.2.1.2.2.2项目投资资金流出预算：土建、货物、咨询服务、能力建设、项目准备、征地及环境和社会管理、不可预见费、先征费及承诺、建设期利息。

4.2.1.2.3资产负债预算。

4.2.1.3公司预算的控制。

预算编制完成、经公司批准后，各预算执行单位开始组织实施。首先进行预算分析，然后公司管理层定期比较实际业绩与预算业绩，并在此基础上采取必要措施，纠正不利的影响，对公司的业绩实施控制。

4.2.1.3.1公司加强预算执行分析

在预算系统中搭建分析模板，设定好数据链接，当数据更新时，自动生成不同期间的预算分析初步数据，根据实际情况对其进行加工和补充，形成定期预算分析报告。定期预算分析报告根据经营业务的特点，分为按周、月度、年度等期间的分析报告。（1）从国内商业银行有偿贷款的利息、每年一次分期还本按周、月度相结合分析。崇左市城区生态水系修复工程项目的建设进度按周、月度、年度相结合分析。（2）崇左市城区生态水系修复工程：投资进度款结算按月、年度相结合分析，向新开行贷款支付的承诺费按月、年度相结合分析，落实工程承包商不拖欠农民工工资按月度分析。（3）为驮英水库及灌区工程项目的现场巡查管理提供工程车辆服务，收取工程技术管理及车辆运行服务费按月度分析。公司日常的项目管理及经营管理按月分析。（4）对外投资收益按年度分析。（5）税费的缴纳、企业所得税汇算清缴按月度和年度相结合分析。

4.2.1.3.2公司加强预算的控制

在全过程控制的基础上、突出管理重点、落实管理制度，进行预警控制、跟踪调整。（1）如果实际数据接近预算范围，预算系统将进行自动预警。比如定期向商业银行支付本金6000多万元、支付利息6100多万元，在预算的时间内相关的资金必须筹集到位。（2）根据与新开行签订贷款协议中约定承诺费缴纳的条件，努力推进工程施工及结算支付进度，最大限度减少承诺费的缴纳。（3）通过制定资金活动控制、工程项目控制、资产管理控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制，税费管理制度等控制制度，合理保证经营预算目标的实现，当实际与目标有差距，或预警提示时，及时采取措施解决存在的问题。（4）跟踪调整：对于项目向新开行贷款投资资金支付计划方面，按季度为单位进行滚动调整，对项目建设情况进行全面跟踪。

4.2.2发挥预算的激励功能，对业绩进行评估、考核。

4.2.2.1预算考核的原则：按目标性、可控性、动态性、例外性原则，及公平公开公正原则与总体优化原则。

4.2.2.2开展预算考核：实行上级考核下级、逐级考核，预算执行与预算考核职务相分离原则。（1）制定预算考核管理办法，对各预算执行部门和个人进行考核，做到有奖有惩、奖惩分明。（2）确认各预算执行单位的预算执行情况，收集考核资料，计算分析出有利差异和不利差异。（3）编制预算执行情况分析报告，分析差异产生原因，识别和评估公司经营管理中存在的问题和风险，提出针对性的改进建议。（4）撰写考核报告与发布考核结果，对预算执行、调整、监控、分析考核指标与考核情况进行说明，报告肯定成绩、指出问题、优缺点、查找原因、努力方向，为公司实行奖惩提供依据。

5.公司引入管理会计的效果

公司引入管理会计，建立、完善了一系列管理及控制制度，落实预算的编制、控制、及业绩评估考核，进一步调动了公司各部门、各岗位员工的积极性。公司的管理水平进一步提高，为公司及时筹集资金、按时归还银行贷款本息、按合同支付工程款、积极推进项目建设，及时收回管理服务费及投资收益等经营管理目标的实现，提高公司的生存和发展能力起到重要作用。

6.结束语

管理会计在公司的发展中起到重要作用，但是由于管理会计的理论研究与公司的实际契合度不高，部分管理层人员对管理会计认识存在偏差，管理会计人才较少等原因，管理会计在公司管理中发挥价值创造的作用尚未全部发挥出来，需要继续采取措施推动管理会计在公司深入发展。

参考文献：

1. 2013年9月第122期《中国总会计师》

2. 侯立新 曹海东《现代企业全面预算管理实务与案例》

3. 上海财经大学出版社《管理会计学》第三版

4. 财政部会计资格评价中心2020年度《高级会计实务》

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