建筑企业税务风险及纳税筹划工作研究

建筑企业税务风险及纳税筹划工作研究

谭勇

五矿二十三冶建设集团第一工程有限公司  411100

摘要：在税制改革的背景下，各类新的财税政策相继推出，对于建筑企业产生了深刻的影响，与建筑企业相关的税收政策也在不断着进行着调整，给建筑企业带来了新的税收筹划机会。文章分析了建筑企业的税负现状与涉税特征，总结了目前建筑企业税务风险的类型以及背后的原因，并从增值税销项税额的纳税筹划、增值税进项税额的纳税筹划、税务风险的管理筹划、优化管理活动、人才队伍建设几个方面介绍了建筑企业纳税筹划工作的实施对策。

关键词：建筑企业；税务风险；纳税筹划

在税制改革的深入下，建筑企业面临的税务风险也在与日俱增，税务风险会对建筑企业的正常发展产生影响，因此，需根据建筑企业的情况规避税务风险，做好纳税筹划工作，以此来帮助企业减轻税负，提升经济效益。

1 建筑企业的税负现状与涉税特征

在国民经济的发展中，建筑行业起着重要的支柱性地位，其税收规模较大，为了规范企业的税务活动，国家颁布了一系列的税收政策，一方面是为了规范企业纳税行为，另一方面则是为了减轻税负，激活建筑企业的发展活力。在营改增实施之后，建筑企业的增值税从1%调整至9%，除了调整税率之外，还明确了具体的纳税义务、发生时间、税收减免、发票开具、预缴税款等内容。根据我国的税法规定，建筑企业涉税类型有土地增值税、增值税、土地使用税、房产税、企业所得税、印花税等，综合来看，从2010年之后，我国建筑企业的税金总额就呈现出递增趋势，近几年来，国家持续为建筑企业减负，尤其是加大对小微企业的扶持，使得越来越多的建筑企业享受到国家的税收福利政策，税金总额也在一定程度上下降，但是总体来看，如今建筑企业依然是我国的支柱性产业，对于国家税收收入也做出了突出贡献。建筑施工项目各个环节的消耗较多，作业量大，对资金的占用量较大，收款方式比较复杂，并且经营业务也非常多元，常常会出现异地施工的情况，涉及的工种类型也较多，劳动关系复杂，因此，建筑企业的涉税特征也有行业的特殊性：

一是税费复杂，税负较低：建筑企业基本流程为承包、项目施工、交付，建筑企业往往会涉及多种类型的业务，产生的税费有企业所得税、营业税、城市维护建设税、土地增值税，印花税等等。当前国家对于建筑企业的税收政策比较优惠，建筑业税目的营业税率为3%，如果建筑企业能够参与国家举办的基础设施项目建设，还可以进一步享受税收减免政策。

二是税源监督缺位：建筑企业常常是异地施工，涉及较为广泛的区域，在新的税收征管法中，针对外出施工的登记和申报做出了明确规定，但是在实际操作过程中，税源的日常监管往往处于缺位状态，对于一些跨区域的纳税，税务机关也很难进行实地评估和稽查。

三是发票使用不够规范：在当前的建筑企业中，以自制收据或者白条收取工程款的现象还没有完全杜绝，日常缴纳的工程进度款、预收工程款等往往只是开具简单的自制收据，游离在税务机关的监管之外。

四是税收征管难度较高：在建筑企业中，也常会存在挂靠经营、多次分包和异地施工的情况，导致企业经营信息和税务管理信息不对等，而建筑企业还存在一些非货币结算工程款的现象，有的工程结算时间跨度较长，甚至长达数年，这就会导致应缴的税款延缓入库。

2 建筑企业税务风险的类型分析

2.1 理念方面的风险

部分企业管理者对于财务和税务知识的了解不全面，在税务管理方面只是简单停留在日常报税上，站在管理层角度而言，管理者希望降低企业税负，但是他们往往缺乏专业化的财务知识，容易做出错误判断，并且在相关法规的革新下，如果管理层未根据政策来调整理念，就会给企业的信誉和财务方面造成风险。除此之外，建筑企业的税种类型繁多，如果财务人员没有积极了解新政策的变化，可能会导致企业多缴税，因此，由于理念带来的税务风险在建筑企业中也十分常见。

2.2 人才方面的风险

在大型建筑企业中，常常会存在跨区经营或者跨省经营的情况，并且此类经营的总产值占比并不低，很多项目部会在异地成立分公司，以便于管理和降低成本。但由于分公司缺乏税务专才，税务人员没有参与到分公司的项目经营中，导致税务风险的控制和税收筹划工作无法正常开展，尽管在企业内部建立了统一的核算系统，但有的项目部对这项工作不够重视，导致税务管理和会计核算等出现偏差。

2.3 发票风险

在建筑企业的成本核算工作中，是以发票作为主要依据，而发票也会影响建筑企业的税款抵扣，因此，需要严格抓好发票的管理工作。尽管目前电子发票已经在多地开始推广，但是在建筑企业中电子发票的使用率还不高，如果发票遗失或者开具错误，就会带来发票风险。另外，建筑企业涉及的材料、机械设备内容较多，种类复杂，有的材料和设备是采购或者租赁自个人供应商，而个人供应商不具有开票资格，由此就会引发税务风险。

2.4 资金风险

建筑行建筑行业具有一定的特殊性，其项目周期较长，有时从审批到竣工会经历几年甚至10年以上的时间。由于周期过长，体量较大，在整个施工过程中需要采入不同类型的原材料租赁多种机械设备等会消耗大量的资金，如果在签订采购合同时没有约定支付条款会导致后续无法用进项发票来抵扣。这不仅会影响企业的现金流，也会带来税务风险。

3 建筑企业税务风险的成因

3.1 税务风险控制意识较弱

随着云计算、大数据等技术的发展，税务监管的精度逐步提升，监控范围也日益扩大，因此，建筑企业也需要紧跟时代的发展，不断提高税务风险管理能力，建立科学的税务风险管控体系。一些建筑企业其管理者和财务人员的税务风险控制意识偏弱，管理层在制定战略时，未关注到税务风险的问题，财务人员也无法综合各类数据给出管理者专业性的建议，并且财务部门与其他部门的沟通协调不当，没有及时认识到企业中可能出现的税务风险。

3.2 企业经营活动复杂

建筑企业的税务核算工作本身比较复杂，由于其采用的是分级核算模式，自然会导致税务风险管理难度偏高，按照国家规定，对于挂靠、分包、转包等管理模式，需要根据要求保障合同、发票以及资金流的相互对应，但在实际操作中，部分企业疏于管理，致使发票的开具与规定不符。

3.3 施工周期较长

建筑项目的施工周期普遍较长，因此，建筑企业会根据完工比例来核算收入，成本结算方式也是采用按期支付的形式，这会让增值税申报和所得税申报之间出现差异，给企业带来税务风险。另外，由于建筑企业涉及的耗材类型较多，其中某一个环节出现问题，都会给企业造成税务风险，也会增加企业面临的坏账风险。

3.4 上下游企业数量过多

建筑施工会涉及诸多上下游企业，其经营规模各不相同，资质也是参差不齐，而上下游企业也会给建筑企业带来税务风险：第一，如果供应商供应能力和回款能力较弱，就会给建筑企业带来资金风险；第二，如果在完成采购、进货之后无法获取到增值税专用发票，或者获取的发票不合规，都会让建筑企业承受税务稽查风险；第三，有的施工项目部处于偏远地区，项目部就近采购时未能获取到增值税发票，给企业带来税务风险。

3.5 税务人员的因素

为了便于管理，建筑企业会在异地设置分公司或者项目部，由分公司、项目部负责财务报销和税务申报，本身建筑企业涉及的税种类型就非常复杂，对于财务人员的各项能力要求较高，由于部分项目部和分公司税务人员专业能力较弱，未能正确了解税收优惠政策，容易导致企业出现未足额缴税或者缴税过多的问题，增加税务风险。

4 建筑企业税务风险及纳税筹划工作策略

4.1 增值税销项税额的纳税筹划

4.1.1 关注合同的订立关

建筑企业施工合同类型众多，其中也会涉及各类不同的业务，各个业务的增值税税率各有差别，以EPC合同总承包为例，合同中会涉及多个工种，如果未对收入进行分开核算，那么就需要按照最高增值税税率来缴税。为了杜绝此类风险，可以根据业务类型差别来签订合同，将合同拆分，分别进行计算，这可以切实降低建筑企业的税负。

4.1.2 优化项目计税方法

当前，国家法律法规对于建筑企业的计税方法选择予以了一定的自主权，在项目计税方法的选择上，也要重视纳税筹划：

首先，借助模糊条款来进行筹划，在税法中，对于一些条款并没有列出详细的说明，在签订合同时，企业可与客户提前沟通，争取更多的筹划机会。

其次，借助计算平衡点来决策，测量各类项目使用不同计税方法的税负，寻找到最优的计算平衡点。根据建筑企业的经营特点来看，其税负大小是由材料购进价、总分包税率的占比来决定，在管理过程中，需要针对上述影响因素进行通盘考虑。

再次，明确业务情况。在具体的业务流程中，如果计税方法不同，就会对企业供应商的选择产生影响，在选择计税方式时，除了要分析平衡点之外，还要根据企业业务情况来决定，根据项目位置、项目类型等来综合决策，做到具体问题具体分析。

4.2 增值税进项税额的纳税筹划

4.2.1 材料采购环节

建筑企业与上下游企业之间有着紧密联系，为了做好纳税筹划工作，那么还需要关注整个企业的产业链，提前做好调研工作，精心选择服务质量和产品质量过硬的合作企业，重视对供应商的管理。具体来看，建筑企业可以设置合作企业信息库，对合作商进行等级排名，在选择时，即可根据合作企业信息库内容来做出综合评估，针对信息库中供应商的相关数据要及时更新，避免由于过时信息和失真信息给企业带来税务风险，对于违规开票或者不按照企业开票的供应商，要及时将其剔除，与评分较高的供应商建立长期合作关系。

另外，在供应商报价过程中，报价类型不同，适合的纳税筹划方案也各有差别，如果供应商提供的报价均为含税报价，那么，就需要根据标准化采购招标模式来进行衡量；针对提供不同含税价格的供应商，除了要关注进项税额量之外，还需要重点考察产品质量、开票情况、企业规模、经营能力等等。

4.2.2 劳务分包环节

为了避免劳务分包对企业带来税务风险，那么必须要重视分包商资质的核查工作，从管理层角度来看，有必要推行分包方准入制度，从源头来抓好管理，梳理好分包方的各项信息，明确分包商准入机制，每个分包商都需要走正规流程，提交相关的证明文件和资质资料。除此之外，还需要科学设定结算方式，统一支付方式和结算形式，避免出现其他特殊情况，杜绝稽查风险。

4.2.3 设备租赁环节

建筑企业的施工工地较为分散，有时租赁设备时会于异地租赁，尽管通过与个体户和小型租赁企业的合作能够降低企业支出，但是当前我国的增值税税制不断完善，已经形成了完整的抵扣链。因此，建筑企业在租赁设备时，首先需关注增值税专用发票的获取需求，再考虑其他因素，与可开具增值税发票的正规单位合作。

4.3 税务风险的管理筹划

4.3.1 关于增值税票证的管理筹划

为了使增值税发票的管理标准更加完善，需要将开具条款明确写入合同中，确定好发票的开具时间、开具类型和开票责任。如果是采用汇总开票的形式，那么就需要同时提供劳务清单或者销售货物清单，杜绝开具违法发票的行为。在获取发票时，需要详细核查，看其中的明细是否与交易事项保持一致，比如，查看货物的商品名称、金额和税率等是否清晰，销货方填写内容是否准确，有无附有货物明细清单等等。对于开具的发票，必须要通过财务人员和直接取得人员的双重检查，如果发现发票不合规，需要立即返还给开票单位，重新开具。

对于获取到的发票，还需做好日常保管工作，对此，可以在企业内部建立税务信息库，建筑企业本身涉及的业务流程较为复杂，参与人员众多，无法确保每位参与人员都详细了解税收政策，因此，有必要建立税务信息库，收集关于增值税抵扣、税收政策、成本费用的管理规定，供员工来查询，并将上述内容纳入到业绩考评中，如果相关人员提供的凭证不符合规范要求，可帮助人员了解具体的原因，这种方式有效减轻了财务人员的工作负担，杜绝了无效凭证，大大提高了工作效率。另外，还有必要建立发票专用台账，借助于信息平台加强台账管理，设置进项明细抵扣册，降低涉税风险。

4.3.2 关于合同的管理筹划

由于建筑企业的施工范围较广，在采购物资时大多会从当地采购，在很多情况下，建筑企业没有议价优势，甚至于部分供应商为了避税不提供增值税发票，针对该种情况，可以采用分阶段签约和付款的方式，做到票据、货物、资金的一致，杜绝恶性事件，这种方式既可以降低采购风险，也有效避免了涉税风险。

在日常签订合同时也需注意细节，明确纳税人的身份，尤其是在签订分包合同时，需要严格审查，并且还要确定好发票的税率、金额和种类，严格规定结算程序，明确各方责任，如果对方提供的发票不符合合同规定，则视为违背合同条款

4.3.3 设备资产的管理筹划

针对设备的整个清理、调拨和报废环节，需要严格加强管理，重视前期计量工作，避免调拨资产产生的增值税给建筑企业带来税负负担，对于内部资产的调拨，可以用出售或者租赁的形式来获取增值税进项发票。

4.4 优化管理活动

建筑企业还需要建立科学的税务管控系统，优化内控制度，在原有内控体系上设置关于税务风险的内容，增设税务管理信息中心，信息中心成员采用不定期轮岗的方式。还需建立完善的税务风险预警体系，由信息中心成员通过访谈、匿名问卷等方式收集信息，汇总成果，从而设置对应的税务风险评估体系，评估体系指标的选择需充分考虑到企业实际情况，将风险维度划分为轻度异常、中度异常和重度异常，对应相关的预警指标体系，如果某个标准超过预警值，就会发出警报。除此之外，还要明确税务管理权责框架，通过培训和教育使每位员工认识到纳税筹划与自身利益的相关性，从而将事后补救前移，有效杜绝风险，提升财务管理质量。

4.5 加强人才队伍建设

长期以来，施工企业对人才建设的关注重点在于管理人员和技术人员，对于税务人员方面的培养重视度并不够，为了保障纳税筹划工作的质量，需要做好整个人员队伍的建设，提升税务管理工作的重要性。对此，企业需要构建良好的税务管理文化氛围，由管理者带头学习，发挥模范导向作用，并与当地税务机关建立合作关系，邀请税务机关人员来企业中普及税收知识，开展知识定点宣传，这不仅可以提升企业员工的税收知识水平，还可以与税务机关之间建立良好的关系，提升建筑企业的纳税信用。

5 结语

在技术的革新下，大数据等各类新技术被应用到了税收征管系统中，在这一背景下，建筑企业需高度关注税务风险的管理工作。建筑企业的施工项目周期较长、管理难度高，在资金管理、发票管理等方面存在税务风险，对此，建筑企业需要建立起完善的管理机制，规范企业的各项涉税活动，做好内部监管，共同推动企业的发展。

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