试析医院成本管理及核算要点

试析医院成本管理及核算要点

郑燕华

漳州市第五医院财务科 福建漳州 363107

摘要：2012年开始，新《医院会计制度》正式实施，医院的成本管理与核算成为了新医改以及医院运营过程中的重要工作内容。在我国医疗卫生事业的不断改革与深化过程当中，医疗领域的竞争也越来越激烈。对于医院来说，为了满足新时期生存与发展的需要，就必须进一步提升经营意识，降低医院发展过程当中的一些服务成本，通过科学开展成本管理与核算工作，强化医院内部管控水平，以此实现医院的科学管理以及社会效益经济效益的最大化[1]。文章以医院成本管理与核算为核心展开探讨，分别分析了医院成本管理及核算的相关概念和此项工作的必要性，以及过往成本管理与核算中存在的问题，最后阐述了成本管理与核算的要点。

关键词：医院；成本管理；成本核算；问题；要点

前言

成本管理与核算是一项综合性较强、复杂性极为明显的工作，对于新时期下的医院来说，开展成本管理与核算的质量和效率直接关乎着医院的基础运营和未来发展要求。就当前而言，我国一部分医院经常出现资源的过度浪费、社会效益与经济效益低下，以及照搬其他企业管理模式的发展问题，同时还存在一些医院过度追求经济效益，违背社会职责，难以保障人民群众的医疗需求等情况，难以在新时期下深化我国的医疗改革事业。为了促进医院的良性发展，就必须要重视成本管理与核算工作，转变传统理念和管理对策，化压力为发展动力。

一、相关概念

具体来说，成本管理就是对医院的一切经济活动以及劳动支出采用一定方式方法开展管理的一种活动，是新时期下医院内部管理活动当中最为重要的内容之一。在加强医院的成本管理工作之后，不仅能够实现医院医疗资源的科学配置，还能使医院的各项工作按照规章制度以及方针政策进行开展，不仅能够为医院运营发展节省更多的医疗成本，还能提升人民群众的就医满意程度。另外，医院的成本管理重视的不仅仅是医院自身的经济效益，还要体现出良好的社会效益，从根本上促进医院医疗资源的分配，为广大人民群众提供更为人性化、高效化的医疗服务。值得注意的是，在医院成本管理的过程当中，管理对象、管理范围、管理形式是存在明显不同的，若是按照医院的管理范围进行划分，可以分为医院的全成本管理、部分成本管理这两个方面；按照医院的管理形式划分，可以分为分散性管理、集中化管理以及分散集中结合管理；按照管理对象进行划分可以分为分科管理、项目管理以及类别管理等。

  医院成本核算与医院成本管理在概念上是有所不同的，医院成本核算主要指的是对医院所有经济活动的分类、审核、汇总等一系列操作，是具有一定技术性与实践性的工作。在当前的医院成本核算中，包括医疗成本核算、医疗收入核算，前者指的是医院后勤事物中产生的费用，后者指的则是医院日常产生的医疗费用、医药费用、挂号费用等[2]。在医院成本核算开展中，经常用到的方法有成本分摊法、成本归集法，后者是当前医院最为常用的一种成本核算办法。核算工作开展步骤需要结合医院的成本支出或者计算医院的收入占比，以医疗活动为基础，结合医院的实际情况，采用固定资产的计算方式进行核算。

二、医院成本管理及核算的必要性

成本是能直接反映医院的管理质量以及经济管理水平的一项重要指标，医院开展成本管理与成本核算不仅能够制定科学的成本控制措施，还能形成一套完善的成本考核体系，强化医院的成本控制意识，降低医院发展运营当中产生的医疗成本，提升医院的经济效益与社会效益为医院，增强综合竞争力[3]。另外，成本核算提供的相关数据往往需要结合医院各科室的特点以及公益性要求，能够为医院制定绩效考核体系提供便捷，帮助医院及时发现发展中存在的问题。

三、医院成本管理及核算存在的问题

（一）对成本核算的认识有偏差

    在当前的医院管理工作中，存在一种非常明显的现象就是重视医疗管理，轻视经济管理这一问题。首先，医院在日常成本管理中忽略了成本核算的优化，仍然选择传统、落后的方法进行核算与预测，可能会无形中增加医院的成本支出。另外，现阶段医院比较重视医疗技术的管理和医疗设备的管理，对财务管理模式改革的重视度不足，导致现有的财务管理模式无法满足市场经济形式，甚至还会影响医院的经济成本支出，对医院的未来发展会造成影响[4]。最后，新医改政策正式出台后，医院的管理者没有及时改变思想观念，导致医院的经济收益增速逐渐放缓。并且医院内部还没有形成全员参与的成本管理与核算，缺少良好的管理氛围，各部门之间的交流与互动也比较欠缺。

（二）盲目追求全成本核算

    全成本核算是医院成本管理工作中的关键内容，全成本核算指的是医院在开展会计核算的基础上，在某一时间段对产生的所有费用进行分配、归集，最终得出医院发展中所需要的总成本。在新医改背景下，医院的成本管理与核算中开展全成本核算不仅能提升医院的运行效率，还能帮助医院进一步提升经济效益。然而在当前，医院的全成本核算中还存在很多的不足，盲目追求全成本核算就是不足之一，由于传统成本管理的渗透力和覆盖面不足，所以医院对成本核算的意识比较浅薄。在意识到全成本核算额便捷性之后，可能会出现盲目追求全成本核算，忽略过程的情况，不利于医院各项经济核算活动的开展。

（三）只作为绩效工资核算依据

    值得注意的是，在以成本管理与核算开展的绩效管理主要是为了激发全体工作人员的工作积极性和工作责任心，让全体工作人员积极参与到医院的经济管理与核算中去，帮助工作人员了解核算知识，形成各科室工作人员积极进取、敢于面对风险、认真落实各项规章制度的能力。然而医院开展成本核算的根本目的就是为了反映各科室的运行情况和成本情况，进而为医院的运营管理、绩效管理、成本控制等提供数据支持。若是医院在新时期下开展成本核算仅仅以绩效工资核算为核心来开展，或者作为绩效工资核算的依据，则是非常不科学的，绩效工资核算只是成本管理的一个方面，无法代表医院发展经营中的真实状态。

（四）缺乏统一、科学、规范的方法体系

    当前，我国还存在不少医院的成本管理体系不健全这一问题，导致成本管理体系缺乏明显的统一性、科学性和规范性。其根本原因在于，过往一段时间，很多医院都会接受国家的补贴，所以没有重视其成本管理工作，缺少经营压力和竞争压力，进而造成了成本管理制度不完善这一情况[5]。另外，在我国经济体制的发展变化下，医院的财务管理模式与内容变得越来越复杂，可能很难把握医院的财务管理活动全局，进而导致成本管理工作中出现一些不科学、不合理的现象，影响医院的成本效益。

（五）全成本核算缺失

    全成本核算的实施是医院开展经济工作中的一项重大举措，不仅能够提升医院的工作效率，还能降低医院在日常运行当中所支出的成本。全成本核算的有效性主要体现在各科室的经济情况以及医院的社会效益变化当中。所以充分体现全成本核算的效能，直接关系到医院经济管理改革的质量[6]。但是在现阶段医院在开展成本管理工作当中，如果缺失全成本核算，就难以发现医院成本管理中存在的一些薄弱环节，同时也无法记录、分析医院开展医疗服务中的消耗问题，提升医院的经济管理水平，以及医院经济管理的现代化、科学化、规范化也就无从说起了。

四、医院成本管理及核算要点

（一）改变传统观念，树立成本经营管理理念

医疗机构在新医改下不断改革与优化时，必须要不断提升医院的财务管理水平，才能以最少的成本消耗去获得最大的社会效益与经济效益，为广大人民群众提供良好的医疗服务，并在竞争激烈的市场当中占据更多的保有量。对于医院的成本管理与核算来说，不断提高管理水平和核算水平最为关键的，就是改变传统单一、老旧的观念，树立新型的成本经营管理理念，并在树立新理念的同时积极引进先进的成本核算机制，加强医院各个方面的成本控制工作，以此为医院提升经济核算效益。首先，医院的财务管理人员必须要树立成本经营管理理念，并形成良好的效益理念，投入产出理念和资金成本理念。需要意识到的是，新时代下医院的成本管理与核算本就是一种新型的管理手段，是在新医改之后而形成的，不仅关乎着医院的日常经营以及医院的经济收入和成本支出，同时还关系到医院的综合效益核算，这也是做好医院成本管理最为关键的一环。具有一只高综合水平、崭新观念的财会队伍是医院财务管理工作向前迈进的重要前提[7]。另外，医院的财务管理工作是一件非常复杂，专业、具体的工作，实行成本管理与核算工作的主体基本上是财务会计人员，但是会计管理上还存在一些不足。财务会计作为财务管理的实施者和组织者，自身必须要具备先进的经营管理理念，并且需要把财务管理知识、经营管理理念、医院实际发展情况三者结合在一起来开展日常工作，才能满足现阶段医院的发展。其次，成本核算、成本控制等工作项目的实施不仅仅需要医院财务会计来推动，还需要医院的领导者、决策者，以及广大职工共同参与，才能推动落实。医院的领导者是财务管理改革与创新的主要推动者，所以财务人员在开展成本管理与核算工作当中需要积极向领导汇报财务情况，并提出一些科学、合理的建议，与领导共同商讨财务管理工作，把成本管理、成本控制、成本核算融入到医院日常工作中去。最后，医院领导可以在每周、每季度的中层干部会议、职工代表会议上，向全体工作人员强化成本核算、成本控制的理念，让成本管理理念能够深入每一名工作人员心中，让医院人人都意识到成本管理与自身工作岗位的紧密关系，并意识到成本管理的重要性，积极投入到成本管理中去，为医院的可持续发展做贡献。

（二）为医院成本核算的实现奠定理论基石

    要想实现医院成本管理与核算工作的顺利开展，医院就需要为此项工作的实现奠定良好的理论基石。在具体的成本管理与核算开展过程中，需要结合医疗行业的特点，以及医院发展的实际情况制定六大理论原则，第一：分期核算的理论原则，医院的分期成本核算必须要与会计核算相互一致，及时对各期成本做好核算。第二：费用配比与确认原则，医院需要按照日常收益分配进行确认；第三：对支出费用进行划分和界定。医院要正确划分各项经济支出以及专项支出，划分收益支出、资本支出等支出方面的界限，以及不同时间的费用界限。第四：遵循成本核算的一致性原则。一致性的主要要求在于，需要在成本核算处理方法的前后始终保持一致；第五：成本计价原则。在医院开展各项医疗服务的过程当中，是一定会出现材料消耗等费用的，这些费用要按照数量以及单位来开展成本核算，若是存在一些难以确定数量、消耗数量的材料，则可以选择按照计划成本加减的方式，从成本差异上调整到实际成本。第六：重要性原则。一些对医院发展有着重大影响的项目需要为重点成本核算内容，对于医院一些不算重要的碎片化项目，则可以简化处理，节省更多的人力资源，使会计人员能够把更多的时间和精力放在其他重要项目中去。

（三）做好成本核算的基础工作

   医院成本核算的关键就是开展各科室的成本管理和核算工作，同时这也是新时期下医院成本核算中最为基础的一项工作。为了进一步完成医院成本核算基础工作，在开展成本核算工作之前，医院需要通过资产盘查、价值确认以及资金核对等方面的工作，清晰医院在发展过程中的一些经济活动。在此基础之上，还需要健全全成本核算数据的记录，例如健全全成本核算中的验收内容、计价内容、资产计量内容、转移内容等等，并规定医院的水电气计量设备需要从根本上满足成本核算的基本要求，并尽快构建满足医院成本核算原始凭证的传递流程，以清晰、易懂的程序示意图进行展示，不断完善电算化管理，为成本核算工作开展提供更为详细、清晰的资料支持和技术支持，提升成本核算等一切财务工作的开展效果；还需进一步完善医院的定额管理制度以及成本管理制度，这对医院成本核算开展有着至关重要的意义。另外，医院的成本核算言外之意就是做好医院各科室的成本核算，财务会计人员应该每月定时计算各科室在进行医疗服务和日常运行中产生的成本，并在成本核算基础之上对各科室的成本进行结转汇总，对不同的医疗项目进行核算。其次，为了进一步完善医院各科室的成本管理与核算工作，笔者认为需要从以下六个方面为核心来开展：第一：构建成本管理核算体系；第二：确定成本核算对象的不同管理模式；第三：明确各科室的成本核算原则；第四：规范医院的收入方法以及分成方法；第五：统一医院的费用提取分摊；第六：构建成本核算以及业绩报告制度等。具体来看，医院的科室成本主要可以分为两大类，分别是可控成本与不可控成本。可控成本指的是各科室责任人可以直接控制的一些成本支出，计算方法需要结合医院的会计信息以及各科室为核算对象，直接把这一方面的成本归集到工资、福利费、保障费、卫生费、材料费、购置费等类型的费用当中，以此形成各科室的可控型成本。一些各科室无法确定消耗数量的成本，则可以直接按照受益程度进行分配。由于各科室的不可控成本不在责任人的控制领域内，这类成本一般会按人头分配，通过具体的分析之后对可控成本和不可控成本进行压缩，进而提升医院的经济效益。最后，医疗项目的成本核算也是成本核算中的基础工作之一，一般选择基本标准成本法来开展。基本标准在制定后，只要医院的劳动费、材料费、医疗条件没有出现过多的变动，医疗项目成本就基本能够指导医院的实际医疗工作，并为医院的医疗项目定价提供依据。这里提到的标准成本包括人工费用、材料费用、设备费用等，医院可以结合需要对资源进行配置，从根本上减少资源出现不必要的浪费。

（四）建立健全成本核算组织体系

    在医院开展成本核算过程当中，理论性与业务性都是比较专业复杂的，所以在开展全成本核算之前，必须要依靠一套健全的成本核算组织体系，才能够保障医院全成本核算工作的顺利推进。首先，医院应该进一步加强对会计人员的教育培训工作，因为医院的全成本核算要想顺利推进，就必须要以会计人员为主体。因此，培养一批先进、专业、负责的专业人员对医院成本核算、管理、决策、控制有着重要作用，同时也直接影响医院的各项重大决策。另外，构建全成本核算的组织机构。医院成本管理与核算是新时代下医院经济管理中重点强调的内容，直接关乎着医院的生存与发展，还与各科室、各职工的利益息息相关。为了保障成本核算工作的顺利推进，就需要尽快构建成本核算组织机构，从里到外的保障成本核算能够顺利进行。医院的组织机构要以财务管理部门为核心，形成从决策者到职工、行政人员、后勤人员相互配合的成本核算组织体系。其次，制定科学的医院内部结算体系。由于医疗事业像非常复杂的社会活动，要想高效的完成某项医疗服务，就需要几个或者多个科室的共同参与，所以医院内部的价格结算方式以及劳务费用能够直接反映医院的成本管理与核算。同时，医院全成本核算当中构建内部价格的结算体系，对医院后续全成本核算的顺利推进也有着重要作用。最后，用科学现代的成本核算方法进行成本分析。由于医院成本核算工作本周去北京复杂性，所以医院需要采取特殊的手段来开展各级的成本分摊与归集，这种成本核算方式不仅能够反映医院各科室的运营情况，还能为医院后续的各项重大决策提供有效依据。

（五）做好间接费用分摊，实行全成本核算

    对于新时期下的医院来说，开展成本管理与核算的根本目的是为了帮助医院降低日常运营以及医疗服务成本，帮助患者减轻医疗负担，帮助医院在激烈的市场竞争当中稳固地位，增强核心竞争力，并实现医院的优质高效低消耗的科学运行。在医院开展医疗服务的过程当中，医院需要把其中生成的所有成本费用都纳入到医院的成本核算范围当中，结合受益与配比原则以及医院的实际发展情况，因地制宜，采取按人、按项目的成本费用分摊方式，还可以按照工作量以及其他科学合理的方法进行分摊。例如，比较常见的基本费用分摊方法有职工人数平均法、人员费用分摊法、直接成本分摊法、总收入分摊法和收支结余分摊法等。职工人数分摊是一种最为简易的方法，只需要医院按照职工数量进行间接费用的平均分摊；总收入分摊指的是各科室在开展业务时的总收入占据的医院业务总收入比例的分摊法，是医院间接费用分摊中最为常用的办法；直接成本分摊是按照各科室的成本，占据医院成本比例而开展的一种间接分摊办法。整个过程当中，尽可能减少医院的成本消耗，并且把各科室的利益分配以及效益等影响降到最低，最大程度上减少医院在开展全成本核算中可能遇到的问题和阻碍，合理规避负面效应，推动全成本核算工作的顺利开展。

总结

总的来说，医院的成本管理与核算是现阶段医院医疗体制改革的重要发展方向。由于医院自身业务的复杂性与系统性，所以开展全方位全过程的成本管理与核算是非常关键的。医院的领导者与管理者应该充分重视成本管理核算工作的开展，制定符合医院实际情况的成本管理制度，以及成本核算体系，使医院在竞争激烈的市场中始终保持竞争优势。

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姓名：郑燕华  出生年月：1989年9月 籍贯:福建漳州 学历：大学本科 职称：会计师 单位科室：漳州市第五医院财务科 通讯地址：福建省漳州市台商投资区角美镇文圃大道第五医院  邮编：363107 邮箱 ：767829916@qq.com