基于新政府会计制度背景下高校财务成本核算实施面临的问题及应对措施

基于新政府会计制度背景下高校财务成本核算实施面临的问题及应对措施

傅建雯

厦门理工学院   福建省 厦门市 361024 

[摘要]高校成本信息是高校经济活动中资源耗费的综合反应，是办学效益衡量的重要指标。2022年财政部下发《事业单位财务规则》、《事业单位成本核算》。 为高效成本核算打下基础，根据政府会计制度改革要求必须加强高校成本核算。高校实施成本会计核算是一个全新的改革，但事业单位的成本核算比企业更复杂。本文深入分析高校成本核算的现存问题，厘清高校成本的具体核算，提出要加强成本核算制度、加大信息化建设等政策建议，促进高校教育事业的健康发展，为高校成本核算的开展提供一些有益的参考。

关键词：新政府会计制度；成本核算；高校；应对措施

[基金项目]：福建省教育科学规划2019年度项目重点课题“新建本科院校教育经费投入、使用效益和政府会计改革研究”（项目编号：FJJKCGZ19-279）

2019年1月1日，新政府会计制度已在全国全面实施，2022年实施《事业单位财务通则》，财政部关于《事业单位成本会计》即将出台，使其理论研究转到实际操作的成为可能。但高校成本核算实施难免会出现一些问题。本文探索新政府会计制度背景下的高校成本核算的存在问题，提出相应的建议，以促进政府会计制度下高校成本核算的稳定发展。2019年12月17日财政部正式发布《事业单位成本核算基本指引》，并于20 21年1月1日起正式实施。

一、成本核算的实施背景

（一）权责发生制是成本核算的实施的基础

以前高校长期实行收付实现制，无法准确计算归属于当期的成本、费用等，收入与费用不配比，无法完成成本核算工作。实行新政府会计制度，重构了高校会计核算模式，确定政府会计与预算会计双模式，能准确计算成本会计，完整反映成本核算的财务数据，以权制发生制为原则并在财务中完整反映全部支出。

（二）内部控制体系提供了成本核算的保障

目前，大多数高校内部控制体系已基本健全，都成立了内部控制领导小组，制定了《财务系统内部控制管理办法》，基本完善了内部控制体系，为高校财务成本核算提供稳定的实施环境，高校财务成本核算也具有稳定的信息来源。

（三）政府会计改革提出了要成本核算的必然要求

  首先，大学收费是中国高校要求适应社会主义市场竞争发展的必然结果，但要求计算出收费的标准，这样高校成本核算为学费的标准提供了基础数据，使学费标准公平合理，减少拨款的盲目性、随意性，为高校政府拨款提供准确的依据。

政府会计改革要求公开高校的收入、成本等数据，因此，必须加强高校成本核算理念，对高校成本进行准确核算，财政部发布《行政事业单位成本基本规则》说明，政府需要高校成本核算管理的信息，从而使财政资金配置达到社会效益最大化，以满足高校发展的需要，对高校教育成本体系进行准确合理的绩效评价。

其次，疫情等原因经济下行，在国家要求过紧日子的背景下，要求高校减少对财政资金的拨款，需要高校开源节流、减少支出，减少预算。其次，高校进行绩效评价，显然，绩效评价需要包括成本指标的绩效评价，因此成本核算弥补以前绩效评价存在的指标缺失，准确成本信息使高校资源在投入丶运行丶产出效能方面反应的更全面、更准确，在高校绩效评价体系管理具有重要支撑的价值。

二、成本核算的存在问题

（一）成本核算意识薄弱

尽管财政部颁发《政府会计制度》提出要进行成本核算，但由于高校一直来实行收付实现制，未关注成本会计核算，观念的转变也不会马上转变，高校的预算评价也缺少成本指标，一直来，高校是不以营利为目的公益机构，经费来源都以财政拨款为主，没有外界成本核算压力，因此，高校失去成本核算的内在动力，忽视成本管理这一领域。具体存在以下几个问题：首先，成本管理环境差不考虑成本管理要求，不参与成本经济效益管理活动，有时为完成预算，年终突击花钱，在日常财务管理中存在浪费许多资源的现象，只是忙于日常财务报帐工作，存在抵触实现成本核算的心理，例如，不考虑二级学院不同专业培养成本的因素。其次，财务人员的关注点在财务预算，而不重视财务工作，只是认为资金多多益善，不重视支出是否合理，资产的使用效率与效益。其次，高校职能部门要求提高高校办学成本经费使用效率，但成本高低不作为评估的指标。高校教职员工以为自己只要完成本职教学、科研工作就行了，成本管理与之无关，财务人员仍习惯于“报帐型＂的工作模式，无成本核算意识。这严重影响学校的长远发展。最后，高校成本核算是一项复杂的过程，核算难度大，不是高校一个部门能够完成的工，由于没有立竿见影的效益，人们大多不愿意干这个工作，在学术界也属于冷门的项目。

（二）成本管理制度不健全

财政部下发《政府会计制度》和《事业单位成本核算基本指引》（征求意见稿），使高校成本核算在制度的基础上得到了强有力的推进，但高校成本制度管理体系仍然缺失，首先，缺少具体制度指引，没有完整的成本核算制度，不能对高校成本核算提供可能条件和依据，以规范高校现行核算方法，而且制度还仅仅具有参考价值，但可操作性差。其次，需要进一步完善完善成本管理制度。因为成本核算制度引入高校时间并不长，研究成本管理还处于探索阶段，其理论基础还比较薄弱，对成本核算对象会计明细、成本核算内容等还没有进行实际的操作，只是理论性的意识，不利于开展成本管理工作，需要进一步完善成本核算管理规范、高校理论核算方法。最后，建立一系列成本核算的具体操作细则或指引，促使高校财务使用统一的成本核算制度，以满足会计信息可比性原则。

（三）成本核算方法比较薄弱

目前，高校的成本核算起步较晚，传统的教育成本模式不能满足高效成本核算的实际需要，高校成本核算模式较为粗放，没有形成多维度丶多层次的管理模式，成本核算只是财务部门的“独角戏”，沟通与配合不到位，财务部门缺乏应有的指导，无法进行精细化的核算。

财务成本核算方法缺失或不成熟，财务核算体系只是简单将费用分为教育、管理，科学、后勤等，未细分到对应明细科目，成本核算计算依据仍然存在存在缺失。

（四）信息化系统不完善

财务信息系统缺少成本核算模块，与职能部门、二级学院无法形成信息共享与配合，不适应高校成本核算的需要，需要高校自主开发完备的成本核算信息系统，而且就当前成本信息化存在优化和完善，同时，由于财务软件大多未有成本核算信息，使成本核算工作极为艰巨，成本核算工作量大，费时费力。

（五）成本核算监督不严，力度不够

严格监管机制，才能为成本监督奠定良好基础，但由于成本监督不严，难以精准反映经费使用信息成本，实现信息，影响高校成本核算效果，没有形成一套完整的内部控制管理体系，内部管理监督性不强，不能发挥监管的作用。

不能使用成本数据对各部门进行成本绩效考核，影响领导财务决策，同时，高校的考核评价多是财务指标，未涉及成本考核指标，使得财务不注重效益的局面。

三、强化成本的措施

（一）强化成本意识

要从上而下地树立成本理念，结合预算管理体制优化资源，将成本理念贯穿在日常管理模式中，使成本核算在高校实施中更顺畅，形成良性循环。首先，加强成本核算，在高校管理工作中的地位，要实现高校战略发展，就必须重视成本管理，节约经费开支、减少浪费，以增加成本内功管理，提高资金使用效率。其次，设立成本管理专门岗位。引进管理成本人才，以积极推进成本核算管理，并注重对成本核算工作人员进行绩效考核，从而为持续成本核算工作打下扎实的基础，成本管理是高校绩效评价的重要手段和基础，是实现高教科学健康发展。其次，用节约成本的办学理念融入实际工作中，明确成本管理在财务工作中的目标和任务，使高校成本核算有依可据。最后，加强成本核算的宣传和教育，财务处定期组织财务部门分管领导或成本核算成员到二级学院进行成本核算的宣传工作，让二级学院加强对成本核算的重视。

（二）完善成本核算制度和办法

要进行成本核算，就必须完善核算制度和办法，高校要从宏观层面上结合高校自身的实际情况，制定符合高校的成本核算办法，使成本核算有据可依，同时，对有关内部控制制度进行细化和调整工作，首先，要严格执行《事业成本核算基本指引》的文件精神，明确成本核算的对象、成本核算的分配等，实现教育成本的科学规范。其次，对内部控制进行改良细化和调整工作，进一步细化操作指南，推动高校制度规范，在高校的广泛适用性。再次，建立健全适用本高校的成本核算体系，加强对成本核算的实施考核，包括有关制度、规则，以便高校落到实处。最后，在进行成本核算时要注重新旧制度准则之间的衔接。

（三）选择实施成本核算方法

新政府会计制度实施后，对高校会计工作提出更高的要求，探索符合高校特点的成本核算方法，比如选择作业成本法核算成本，其能够将费用类的科目准确地分配到核算对象的成本中，提高成本核算的精准性和细化程度。即对间接费用进行归集和分配有效的核算不同专业不同层次学生的教育成本。成立组建成本核算实施小组，由财务处牵头资产处、学生处等参与，具体研究作业成本法使用原理，可向外部专业人士咨询经验，从成本对象、成本核算范围的确定，到成本的归集和分配，建立成本核算体系，保证成本核算运行的有效性，对资源库、作业中心丶作业动因的识别与计算需要考虑更多的现实因素。

（四）加强信息化建设

信息化建设是财务管理工作的重要保障，需要不断深化信息化建设，成本核算需要信息技术的支持，能将各种成本消耗进行准确计算，使教育成本核算变得更加高效和准确，要实施成本核算，根据成本核算对象方式不同，分为直接费用与间接费用，间接费用分配比较复杂，高校机构齐全、人员数量大，如果单靠财务人员手工计算工作量太大，需要借助财务软件的功能。首先，要联系软件公司开发相关模块，完成核算网络系统搭建、系统维护，建立成本核算、会计核算等互联互通的模块，为成本核算提供技术支持。其次，提高软件的研发应用，根据需求不断进行软件升级，搭建共享大数据平台，实现资产、人事等部门数据信息互联互通，结合当前政府会计要求，以时俱进地提高收集信息和管理数据的工作效率，提高数据处理的及时性、准确性、效率性。最后，还应根据实际需要做好系统的维护，以避免故障引起成本核算系统的瘫痪。

（五）加强对成本核算管理的监管考核

完善监管机制，加强各部门、二级学院的成本核算监管力度，实现成本控制与各部门绩效考核制度。首先，定期对成本核算情况进行检查，发现问题，提出成本管理的改进措施，要把成本责任制落到实处，开展成本管理全过程的监管管理，建立成本绩效考核制度，要依据上年度的成本绩效考核内容来周围下年度预算的重要依据，实行奖惩机制，然后考核结果有所有的绩效挂钩，以推进二级学院成本管理，能够更加精细的管理。其次，构建管理的成本控制制度，订立一个标准的运行成本，根据自身的特点，高校具备成本控制目标，然后根据这一目标对成本加以控制，一旦超过了原定的标准，就要进行提出解决方案，同时将成本超出结果进行分析，从而为新标准提供参考数据。最后，构建成本控制滚动机制，针对成本管理机制好的二级学院、个人进行奖励。

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