论会计职业道德建设

论会计职业道德建设

李红芳（邯郸市东武仕水电站，河北邯郸，056001）

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。《会计法》明确要求，会计机构、会计人员必须遵守法纪，依法办理会计事项，进行会计核算，实行会计监督。会计人员要实践这一宗旨和要求，除了要有较高的业务素质，还要有较高的思想政治素质，尤其需要有较好的职业道德。

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息和鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。市场经济越发展、会计法律法规将越健全，当然对会计人员素质的要求越来越高，而会计职业道德是会计人员在会计工作中的重要组成部分，对会计人员素质的提高有很大帮助，所以会计人员应当遵守爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理和强化服务等八大部分会计职业道德规范，以此来约束会计人员工作中的行为，使会计人员在办理经济业务时对自己的职业行为有对照的准绳和衡量的标准，可以帮助会计人员坚持准则，严格把关，强化工作质量。因此，会计人员提高职业道德水平，对于保证各项会计规范的严格执行，防止会计工作不依法做帐等弄虚作假、徇私舞弊的不道德行为，维护会计工作秩序有着十分重要的意义。

一、会计职业道德现状实例

会计信息质量不高，假凭证、假帐簿、假报表比较普遍，已成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。1999年财政部对全国110户酿酒企业的会计信息质量进行了抽查，有102户企业的会计会计信息失真，利润虚假金额13.8亿元，有收入、费用、利润等信息失真的占92.%。2000年，财政部对159户企业的会计信息质量进行了抽查,结果发现企业共虚列资产43亿元，失真度0.95%；虚列所有者权益37亿元，失真度1.82%；虚列利润34亿元，失真度33.4%。2001年，财政部在对医药、纺织、民航、冶金、石油等行业的320户企业和事业单位的抽查中发现，被抽查企事业单位资产不实73.75亿元、利润不实35.11亿元，其中资产不实比例在1%以上、利润不实比例在10%以上的分别占被抽查单位的50%和57%。2002年，财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在帐外设帐问题。从这些实例中发现的会计人员职业道德的匮乏所引起的经济秩序混乱及社会性问题值得我们深思。

二、从案例看会计人员职业道德建设的必要性

以上案例表明：我国企事业单位的会计信息失真问题仍旧是比较严重，已经给国家、社会带来巨大的损失，影响了市场经济建设的进程。另外，会计人员职业犯罪的事实表明，中国部分企事业单位财务管理的内部会计控制比较混乱，缺乏有效的内部控制机制，从而导致会计人员道德防线薄弱，有机可趁，无视“爱岗敬业”、“诚实守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范而引发的职业范罪。

会计是一个技术性与政策性很强的职业，由于企业的经济活动及其会计核算涉及到许多投资者、企事业单位甚至是国家的利益，会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，而且还需要根据自己的职业认识做出判断。会计人员在对外披露会计信息时是否遵循国家有关财务管理、资金结算、税收法律制度等方面都面临着法律和职业道德规范范畴，直接影响着会计信息的质量。因此，会计人员拥有会计职业必备的独立性、公正性等职业道德至关重要。然而，从以上案例我们可以清楚地发现：目前我国很多企业的会计信息存在着严重的失真现象，假凭证、假帐、假表、假审计和假评估等“五假”问题比较严重，而“五假”也给了部分职业道德欠缺的会计人员贪污犯罪的机会，这样就从很大方面上反映出当前我国很多会计人员的职业道德素质水平不高，会计在企业中的作用得不到充分的发挥，使国家蒙受了巨大的经济损失。所以，必须加强会计人员的职业道德建设。

三、会计职业道德失控的原因

为何会出现如此严重的会计会计信息失真、诸多会计人员犯罪的问题呢？其原因是多方面的，它与我们的社会、经济、文化背景都有着密切的联系。具体表现在以下几个方面：

首先是社会变革及市场经济对价值观念的冲击。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，人们的思想意识、价值观念，都在随之发生变化。在市场经济条件下，由于社会经济成分、组织形式、就业方式和分配方式日益多样化，人们利益格局势必多样化和复杂化，原来那种单一的利益关系向大跨度、多层次的利益关系格局变化。利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突。人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”，就是指这种价值观念变化的一种负面效应。

其次是会计从业环境不利于会计人员形成良好的会计职业道德。会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘、受雇于其在单位的工作人员，当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持准则、坚守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。另外，会计人员坚持职业道德的外部法律环境不佳，表现在会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不完善，也不利于会计人员形成良好的会计职业道德。

第三是对会计职业道德的宣传教育和监督检查缺乏有力手段和措施。会计人员道德素质偏低，当然受社会风气的影响，也是不良社会风气的组成部分。具体来看与教育不够极有关系。此外，造成会计人员职业道德缺乏和失范的原因还有很多，如：会计职业纪律松弛，惩治违法行为不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明等。

四、提高会计职业道德水平的途径

（一）加强会计职业道德教育。

1、在会计学历教育中开展会计职业道德教育。设置“会计职业道德”课程，通过在校阶段的教育，向学生灌输会计职业道德的主要内容，使学生树立会计职业道德观念。开展会计职业道德建设活动。通过开设会计职业道德课程、加强引导、开展各种公益活动，强化正确的价值观和职业诚信观念。进行会计职业道德教育效果的测试和评价。不仅需要学校考核评价，而且也需要社会的评价。

2、会计人员继续教育中的职业道德教育。继续教育是强化会计职业道德教育的有效形式，会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。现阶段，会计人员继续教育中的会计职业道德教育目标是适应新的市场经济形势的发展变化，在不断更新、补充、拓展会计人员业务能力的同时，使其政治素质、职业道德水平不断提高。

3、采取自我教育的方法。主要有自解剖法3.自重自省法3.自警自励法3.自律慎独法等。

（二）设置奖惩制度。建立起会计职业道德的奖惩机制，是会计职业道德他律机制的重要组成部分，建立会计职业道德体系时，还必须建立相应的奖惩机制，使会计人员认识到，丧失道德的成本大于获得的收益，从而使其出于利害关系考虑，为获得奖赏，或为免于受到惩罚而不得不遵循原则和规范。它是道德规范付诸实施的必要方式，也是促使道德力量发挥作用的必要手段。

（三）行业自律。在会计行业自律比较健全的情况下，可以由职业团体通过自律性监管，对发现违反会计职业道德规范的行为进行相应的惩罚，根据情节轻重程度采取通报批评、罚款、支付费用、取消其会员资格、警告、退回向客户收取的费用、参加后续教育等方式。

（四）社会各界齐抓共管。加强会计职业道德建设，既是提高广大会计人员素质的一项基础性工作，又是一项复杂的社会系统工程，不仅是某一个单位、某一个部门的任务，而且是各地区、各部门、各单位的共同责任。加强会计职业道德建设，不仅各级党组织要管，各级机关、群众组织等也要管。只有重视和加强各级组织、广大群众和新闻媒体的监督作用，齐抓共管，形成合力，才能有效地搞好会计职业道德建设，更好地提高广大会计人员的思想素质。这其中，单位负责人应最重视会计职业道德建设。