新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

新收入准则的变化及对建筑安装行业的影响

林铭虎

关键词：新收入准则；建筑安装行业；变化影响

收入是一项重要的财务指标，收入准则也是现行企业会计准则的重要组成部分，现行收入准则进行收入确认是依据经济活动的不同交易形态，数量繁多，缺乏对各个行业的统一的收入规范，现行的收入准则已经难以适应变得更加复杂的业务处理环境。收入会计要素是企业重要的财务指标。收入确认和计量方法的改变，不仅会对企业财务产生直接的影响，同时也会影响企业的管理和决策。随着经济的不断发展，各种新型业务不断出现，呈现出多样性和复杂性，为适应经济发展，满足多样化业务核算的需求，财政部修订发布《企业会计准则收入》。新收入会计准则的核心思想发生了巨大改变，对各个行业特别是对建筑行业影响重大。为促进新收入会计准则较快地适用于建筑行业，深入分析和了解新收入会计准则所带来的变化尤为重要。

一、新准则收入的确认

1、新准则中的客户已经取得控制权的含义。根据新收入准则，企业应在履行完履约义务，即在向客户交付完承诺的商品或服务时确认收入。当客户得到相关产品或服务的控制权时，即表示产品或服务已交付给客户。对资产的控制是指可以主导资产的使用，并可以获取其剩余利益。

2、新准则下控制权转移在建造合同收入确认时的具体含义以及控制权已经转移的特征取得控制权的含义体现在建造合同中，即建筑企业履行了一项或全部的履约义务，此时客户可以主导该项商品部分或全部的使用权，获得实质上的利益，即客户获得了该商品或服务的部分或全部的控制权。建造合同中出现新收入准则第十一条的三个特征之一即为控制权已经转移。综上，新准则确认收入的时点为建筑企业履行了一项或全部的履约义务，客户可以主导相关商品部分或全部的使用权来获取其实质上的利益的时点。

二、新收入准则的主要变化

1、统一收入确认模式。新收入准则统一了收入确认模式，不再区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，对于以上业务类型，原准则采用多种收入确认方法，因不同合同的划分界线不是十分清晰，可能对企业的财务状况和经营成果产生重大影响，对会计信息的质量和财务报表的列报也有较大的影响。例如建筑安装行业常见的PPP项目，在建设过程中，建造方因提供了建设服务需要按照建造合同确认收入，那么在运营期间是执行收入准则还是继续使用建造合同准则，无法进行明确的划分，在实务中经常陷入两难境地，新收入准则比较好地解决了此类问题。

2、改变收入确认时点的判断标准。原准则强调企业应当在如下情况下确认收入:将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，但在实务中往往很难判断，从而给企业财务人员在确认收入时点方面增加了难度，新收入准则推陈出新，将收入确认时点的判断标准变更为控制权转移，即企业应当在履行了合同中的履约义务，也就是在客户取得相关商品控制权时确认收入，新准则同时对企业何时确认取得相关商品控制权提供了五个基本条件，从而更加合理地、更加科学地反映企业的收入确认全过程。

三、新收入准则对建筑安装行业的影响

1、改变了建筑安装企业对收入确认的时段或时点，收入确认的进度可能改变。根据原建造合同准则的规定，在每个资产负债表日，建造合同的结果如果能够可靠估计的，企业就应根据完工百分比法来确认合同收入和合同费用，但是新收入准则统一了收入确认模型，即不再区分建造合同收入和其他一般现行收入，新准则按照客户取得对商品的控制权来确认收入，确认方式的改变，可能导致收入确认的进度加快或推迟。下面以例子来说明:某建筑安装公司与B客户签订合同，为B客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为300万元，预计合同总成本为240万元，其中包括电梯的采购成本40万元。电梯运达施工现场并经B客户验收，B客户已取得对电梯的控制权，公司累计发生成本100万元，其中包括电梯采购成本40万元，假定该装修服务是一个单项履约义务办公楼装修和电梯安装不可明确区分，并属于在某一时段内履行的履约义务，公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造，公司按实际发生成本比例确定履约进度。本例中，根据新收入确认准则，公司的履约进度为(100－40)/(240－40)=30%，应确认收入=(300－40)×30%+40=118万元，应确认成本=(240－40)×30%+40=100万元，但是根据原建造合同准则，根据完工百分比法，公司不应确认收入。由此可见，因为新收入准则改变了收入确认的时点，导致了公司提前确认了收入。

2、引入新的估计与判断，对建筑安装行业收入确认的金额或时点产生影响。新收入准则的实施过程中，涉及多项估计与判断，如建筑安装行业中普遍存在的提前完成工程的奖励款或激励款，在新准则中应当是认定为纳入交易价格的可变对价，根据新收入准则的规定，对于合同中存在的可变对价，企业可以根据实际情况选择按照期望值或最可能发生金额来确定可变对价的最佳估计数，这就可能对该部分估计数提早确认收入，而原建造合同准则中是在奖励款或激励款最终确定时才确认收入，相比新收入准则，可能存在延后确认收入的情况，同时，因为涉及估计和判断，确认收入的金额也可能与建造合同准则确认的收入金额存在一定的差异。

3、新准则收入确认方式的改变，对建筑安装行业的财务人员提出了更高的要求。建造合同准则发布的，至今已逾十年，建安行业的会计人员一直遵循着完工百分比法的核算方法，新收入准则的颁布，颠覆了一代会计人对收入确认的传统做法，用现代流行语来说真可谓是“秒杀”了一代会计人，因为新会计准则与原建造合同准则的收入确认模式完全不一样了，各位会计人员要一切从头再来，重新学习收入确认、计量和披露的相关知识，这也印证了“活到老学到老”的古语，这将对建筑安装行业的会计人是一个不小的挑战，建筑安装行业的财务人员必须及早学习起来，研究起来，不断武装自己，不断提高自己的专业胜任能力，才能跟上不断更新的会计知识和税收政策的步伐，从而顺利做好新旧收入准则的衔接过渡工作。

总之，新收入准则基于合同确认收入，必将促使建筑安装企业强化合同意识，加强合同管理，进一步规范建筑安装行业的发展，从而促进我国市场经济发展地更加成熟和完善;新收入准则的实施后，建筑安装企业能够获得更高质量的收入信息，但为了能够达到这一目的，必然会促使企业加强业务部门与财务部门之间的分工协作，并及时充分地沟通相关交易的业务模式、核算情况及交易条款等，这都将有力地推动企业加强内部管理，提高会计信息质量，从而更好地为企业经营管理。

参考文献：

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[3]吴明全.新收入会计准则下的会计收入确认及其纳税影响分析[J].财务与会计，2017（21）.