浅议行政事业单位审计的主要内容

浅议行政事业单位审计的主要内容

寇丽

邓州市审计局寇丽

【中图分类号】F464.23【文章标识码】A【文章编号】1326-3587（2014）05-0173-01

对行政事业单位财政、财务收支的真实性、合法性、效益性的审计是国家审计的一个重要组成部分，是审计监督的重要组成部分。行政事业单位审计内容多而复杂，我们在长期的工作实践中，总结了一些经验，主要从相关制度、专项资金及收入、支出等几方面的进行全面的审计和分析，从中发现财务、经营管理上的薄弱环节，从而进一步完善审计方案和确定审计实施过程中的工作重点。

一、对相关制度的审核

各单位都结合单位和行业特点，制定完善了一些收入征管、费用审批、专款使用、资产管理、票据管理、现金管理等制度。审计中，要注意审核制度是否健全、完善，是否有明显缺陷，是否与上级的有关规定相抵触，是否具备内部监督约束机制，有关部门和人员是否严格按制度执行，是否行同虚设发挥应有作用，是否随着客观情况的变化及时调整，是否财务制度与相关业务制度相衔接，是否有监督检查的机构和人员，内控制度是否健全有效，是否在国家有关政策制度的基础上建立健全了部门规章制度并认真执行；会计核算是否符合会计制度的要求，是否建立了现金出纳制度、报销制度、借款制度、一支笔审批制度等内部控制制度，有无因内部控制制度不严或领导决策失误造成损失浪费以及其他经济事故问题。

二、对专项资金的审查

专项资金的管理使用是行政事业审计的重中之重。首先需要搜集专项资金的指标文件，确定专项资金的使用范围及用途，其次再根据实际情况，顺着资金的流向，一查到底；从而确定财务收支过程中是否存在截留、挤占、挪用的问题，并揭露严重损失浪费或吃回扣、中饱私囊等违法违规行为。

三、对各项收入的审查

审查单位的收入是否完整、及时、足额的在单位合法的账簿内记录反映；收取的行政事业性收费、罚没款（物）是否有文件依据，是否办理收罚许可证，是否严格按项目、标准、时限收取，是否使用合法票据，是否进行明细记录核算，是否按规定及时、足额上缴财政纳入管理，有无存在转移、截留、私分收入，自立名目、超标准、超范围、乱用票据收费、罚款等违纪现象。合规收入是否及时足额入库，是否存在滞留、截留现象，或收入不缴入国库指定的账户而存入其他账户等现象。

四、对各项支出的审核

审查单位的支出是否按财政批复的预算和单位的收支计划执行，支出反映是否全面、真实、完整、明晰，是否严格执行财经纪律和相关财务制度，是否符合行业的特殊规定，是否具备相关财务签字审批手续，是否使用正规合法的票据，是否附有明细附件及其他诸如合同、协议、评估、验收等相关证明资料，主要看被审单位有无无计划随意盲目开支的现象，有无转移、虚列支出的行为，有无乱发奖金、实物，公款旅游，超范围、超标准等不合理支出的问题。

五、对各项资产的审核

审查单位是否制定有健全的资产购置、使用管理及处置制度，有无计划审批采购、日常使用管理、定期盘存核对，出售、调拨、报损审批及实物负责人管护制度；账面反映的数字是否全面、完整，是否账账、账实、账卡相符；新增的资产是否及时按购置价或评估价入账，需要政府采购、招标或有关部门审批的资产购置是否履行有关手续，购置资产的资金来源是否合法；减少的资产是否及时调整账目，是否经过有评估资格的中介机构评估作价，是否报经有关部门审批，主要看有无随意增减变动，擅自购置、违规处置造成国有资产流失、疏于管理造成资产闲置浪费未发挥应有效益以及投资入股或出租收益体外循环形成账外资金的问题，杜绝国有资产的流失，确保“保值增值”。

六、对银行帐户的审核

审查管理银行存款业务的出纳是否同时兼管收入、支出类及债权类账簿的记载，财务印鉴、银行票据以及收入发票是否出纳一人管理，银行账号是否经有关部门批准设立，银行账户是否明确确定有基本户、普通户和专用户，银行存款的总账余额是否与明细账余额相符，银行明细账是否按开户行、按账号、按日逐笔序时记录，期末对未达账项是否进行余额调试平衡，单位银行账面余额是否与银行对账单余额相符，账面大额的收支是否有可疑事项等等。通过审查，主要看单位的银行存款管理是否具备内部监督约束机制，是否存在乱开户、账实不符、借用账户、挪用资金以及其他违反银行结算纪律的违纪问题。

七、对库存现金的审核

审查现金出纳岗位是否与会计岗位分设，财务印鉴、银行支票、收据和现金是否为出纳一人管理，出纳是否记录有现金日记账，日记账余额是否与会计的现金账面余额相符。在现金收付环节要注意审查是否有个人将现金收入截留据为己有，或将收到的现金形成“小金库”，形成账外账等问题；是否存在将现金收入直接用于现金支出，非法坐支现金问题；是否存在超出规定范围收付现金情况，即将应通过银行结算和转帐的资金，采取现金收付躲避银行监督，从中牟利的行为；是否存在不符合财务手续和会计要求的字条或单据抵充库存现金；审核有关支出付款的原始凭证，注重票据要素是否齐全、内容是否真实，加强对不规范支出发票的监管；还要检查是否存在利用本单位银行账户替其他单位和个人套取现金等行为。

八、对往来帐项的审核

往来款是调节收支的“蓄水池”，违规收支的“避风港”。在审计中，主要审余额是否与账面列示的内容相符，有无差异或随意虚构项目。同时对长期挂账的要特别予以关注，细审深究。再查发生额，看明细收支是否确实为暂存、暂付的性质，是否属于收入或支出的真实内容。然后进行分析，被审计单位是否将属于正常收入、结余性质的款项挂“暂存款”形成财务信息反映不实；是否将非法收取的款项虚构名目挂“暂存款”进行隐匿；是否存在将未经有关部门审批的办公基建及设备等固定资产购置以及应及时结算入账的固定资产购置等挂账，且未纳入资产管理形成账外资产；是否存在将早已应该收回的资金由于种种不合理原因而迟迟未能结算冲账。

九、对于各项支出票据的审核

支出上主要从以下方面查起，首先分析支出的总额和支出数额较大的费用项目，看数额大是否符合单位的实际情况，是否有特殊原因和不可比因素，是否存在可疑需要重点核查的问题。其次对有实物形态表现的资产性购置支出，核查所购物品是否事实存在，数量、品名、金额是否存在虚假不实现象，虚假套取的资金是否存放在账外。同时对无审批人、无经办人、无验收人、无附件的“四无”支出票据进行重点核查，看是否是单位负责人或财务经办人及其他相关人员报销费用后，将资金转移至账外。

十、对单位绩效情况审核

单位的预算内外资金及业务经营服务收支都应发挥特定的作用，无论用于公共服务、社会事务、事业发展、机关单位运转或是生产经营等方面，必须讲效益、效率和效果，追求经济效益、社会效益和环境效益。主要看单位的正常运转经费，在保证单位业务职能发挥、事业发展的基础上，资金使用是否最合规、最合理、最节约，效果最好；单位的经营服务收支，是否投入少、产出多、服务优，社会影响大、反映好，和同地区、同行业、同类单位比，处于领先水平。

行政事业审计的任务艰巨，责任重大。审计的重点、难点内容，需要我们在实践中不断的探索、尝试、创新和发展。