在我国企业运用税收筹划所存在的问题

在我国企业运用税收筹划所存在的问题

玛勒帕

玛勒帕(新疆维吾尔自治区供销技工学校财会营销部)

摘要：近年来，企业税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。纳税支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，比较各项税收政策的差异对企业经济利益的影响，按照政府的政策导向安排自己的经营项目，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。但税收筹划在我国的发展还很不成熟。虽然一些企业已经通过税收筹划扩大了生产规模，提高了经济效益。但就其整体发展而言，仍存在很多问题。

关键词：税收筹划问题对策

1税收筹划现有的问题

1.1对税收筹划涵义的认识存在误区

在我国，许多人一提起税收筹划就联想到偷税或漏税，而实际上税收筹划与偷税、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避税是纳税人利用税法的缺陷与漏洞避国家税收，钻税法的空子，是与税收立法背道而驰的。税收筹划既有别于企业的偷税行为，有别于企业避税行为。但在目前的理论探讨和企业涉税实践中，税收筹划与避税有时难以区别，一旦税收导向不明确，税收制度不完善，税收筹划就有可能转化避税行为。

1.2税收筹划忽略了筹划成本及整体效益

成本收益是密不可分的两个方面，任何为有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。

决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目权衡得失，导致了税收筹划忽视了企业的整体效益。

1.3对税收筹划风险认识不足

纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，进行税收筹划可以减轻纳税负担，而很少、甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。即使是合法的税收筹划行为，也会因税收执法偏差而导致税收筹划方案在实务中行不通，导致税收筹划失败。

1.4税收法律不健全及征管水平较低

税收法律不健全及征管水平较低等因素阻碍了税收筹划的发展。在税收筹划开展较为成熟的国家里，一般征管方法较科学、手段较先进、处罚力度也较大。但目前我国的税收法律不健全，征管水平低，违法处罚力度不足，且部分税收人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的识别能力低，不能及时发现纳税人的偷逃税行为。加之执行不严，政策缺乏刚性，人为因素的随意性过强，都阻碍了税收筹划发展。

2税收筹划在企业财务管理中的应用分析

2.1筹资中税收筹划

筹资是企业开展经营活动先决条件。在市场经济条件下，企业可以通过种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工投资入股、向银行借款、企业相互拆借、向社会发行债券和股票等，大同小异的筹资渠道的税收负担是不一样的，不同的筹资方式也将形成不同的税前、税后资金成本。因此，在筹资活动中企业应考虑以下几个问题。

企业的内部积累是由企业的税后利润形成的，积累速度慢，不能适应企业规模的扩大，而且存在双重征税的问题。资金的使用者与所有者合二为一，税收难以分摊和抵消，税负最重。

向银行等金融机构借款，其借款成本主要是利息负担，虽可以养活企业所得税，但进行纳税筹划的空间不是很大。向非金融机构及企业、个人筹资的操作余地大，但由于透明度相对较低，国家对此有限额控制。若从纳税的角度来扑克，这种筹资方式最好，但借款方式属于间接融资，存在着中间商，因此中间商的盈利特征不可避免地使借款的筹资成本加大了。

发行债券和股票属于向社会直接融资，避开了中间利息的支出，由于借款利息和债券利息可以作为财费用，即作为企业成本的一部分而在税前冲减利润，减少所得税税基；而股息的分配应在企业完税以后进行，股利的支付没有费用冲减的问题，这相对增加纳税成本。

上述的筹资渠道实际可以分为资本金和负债两类。资本结构的构成和变动主要取决于资本金和负债的比例，也就是负债比率，而负责比率是否合理是判定资本结构是否优化的关键，负债比率越高，意味着企业的税前额越大，节税效果也就相应越明显，但同时企业的经营风险也就越大。因此，企业利用筹资方式进行纳税筹划时，不仅要从税收上考虑，还要注意企业收益的提高所带来的风险，要考虑自身的特点以及风险承受能力。

2.2投资中税收筹划

2.2.1投资结构的税收筹划企业在进行投资决策时，必须充分考虑投资结构对投资效益的影响，充分了解各类地区、行业及不同性质项目的各种税收优惠政策，尽可能的选择具有优惠待遇的地区、行业、项目进行投资，以实现最大限度的投资收益。

2.2.2投资规模的税收筹划在项目投资的过程中，会涉及到许多有关税收的问题。在课税条件下，由于按照会计收益计算的应交税额与应交税款实现支付的刚性约束的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此投资者在确定投资规模时，必须要考虑企业的税负水平制约。避免因规模过大化导致税前的帐面收益极大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金的供给，给企业带来不利的影响。

3解决税收筹划问题的对策

3.1正确理解税收筹划的涵义

正确理解税收筹划的涵义，使税收筹划与税收政策导向相一致，并正确认识税收筹划与避税的区别。税收筹划是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。其与“避税”有着本质的区别。要及时关注税收政策的变化趋势，使税收筹划方案不违法并符合税收政策的导向性，真正享有税收政策的优惠。

3.2税收筹划应进行成本——效益分析

税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须会为该筹划方案的实施付额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必须是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。

3.3合理规范避税筹划风险

税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。首先，企业要充分掌握与本企业纳税筹划相关的种种信息，周全地考虑可能出现的种种问题，把各类因素对税收筹划方案形成的风险降至最低，从而合理地规避风险。其次，由于很多税收筹划都是在税法的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，而相对的税收执法部门有较大的自由裁量权，这就要求税收筹划者在正确理解税收的政策的规定性、会计技术的同时，充分了解当地税收征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。

3.4税收筹划方案要具有综合性和前瞻性

首先，税收筹划方案要从整体上系统地进行考虑。企业进行税收筹划是为了节约纳税支出，但是其最终目的是要通过纳税支出的节约实现企业的理财目标，即整体利益最大化。因此，综合衡量纳税筹划方案，协调各方利益关系就成为选择纳税筹划方案的核心问题。在进行纳税筹划方案的选择时不能只盯在某一时间纳税较少的方案上，而是要考虑企业的整体发展目标，统筹兼顾，选择有助于企业长期发展的方案。其次，企业进行税务筹划要具有前瞻性。对于经济状况发展和税法修正的趋势，要加以密切注意并适时对筹划方案做出调整以防止一些不可控因素的变化而导致筹划方案结果的不理想甚至功亏一篑。

3.5税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

4结论

税收筹划作为企业合理节约成本，提高竞争力的重要手段之一，必将在我国得到前所未有的发展。越来越多的企业也将会认识到税收筹划在筹划、投资、经营、股利分配等活动中的重要作用。同时，税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业获得合法税收利益的重要手段，开展税收筹划既有利于企业经营管理和会计水平的提高，实现经济效益最大化，又有利于不断完善税法和税收政策，加强税收宏观调控的经济杠杆作用。

参考文献：

[1]查方能.《纳税筹划》.中国纺织出版社.2007年04月.

[2]于反.《中小企业如何合理节税》.中国纺织出版社.2006年01月.

[3]陈企盛.《企业税收筹划》东北财经大学出版社.2006年06月.

[4]盖地，蔡昌.《纳税筹划及案例分析》.中国财政经济出版.2005年7月.

[5]王兆高.《税收筹划》.复旦大学出版社.2003年4月.

[6]王翠翠.《纳税筹划在财务管理中的应用》特区经济.2007年第2期.

[7]陈美燕.《税收筹划及其在财务管理中的应用》.特区经济.2007年第2期.

[8]陈以贵.《投资、融资和经营中税收筹划的应用》.商业会计2007年第3期.